《稅法一》考點:委托加工應稅消費品應納稅額的計算

2023-02-17 來源：萬能知識網

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一、委托加工應稅消費品的確定

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

如果出現下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：

1.受托方提供原材料生產的應稅消費品;

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;

3.受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

二、代收代繳消費稅款

(一)受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅

特殊：如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅。

(二)受托方未代收代繳消費稅，委托方要補稅

對委托方補征稅款的.計稅依據是：

1.如果收回的應稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征;

2.如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產等，按組成計稅價格計稅補征。

(三)委托方收回應稅消費品后銷售

1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;

2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

【考題?單選題】下列關于委托加工業務消費稅處理的說法，正確的是(　)。

A.將委托加工收回的已稅消費品直接加價銷售的，不征收消費稅

B.納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅

C.委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務機關核定其材料成本

D.委托方委托加工應稅消費品，受托方沒有代收代繳稅款的，一律由受托方補稅

『正確答案』B

『答案解析』選項A，委托方收回的應稅消費品，以不高于受托方計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方計稅價格出售的，需按規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。選項C，委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。選項D，委托方委托加工應稅消費品，受托方沒有代收代繳稅款的，委托方要補繳稅款，受托方就不再補稅了。

三、委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算

受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

1.組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

【考題?計算題?節選】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產A牌卷煙，8月從煙農手中購進煙葉，買價100萬元并按規定支付了10%的價外補貼，將其運往甲企業委托加工煙絲，發生運費8萬元，取得運費專用發票;向甲企業支付加工費，取得增值稅專用發票，注明加工費12萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領用。當月甲企業應代收代繳消費稅(　)萬元。

A.45.61

B.51.42

C.56.55

D.57.79

『正確答案』D

『答案解析』收購煙葉的成本=100×1.1×1.2 ×87%+8=122.84(萬元)

受托方代收代繳的消費稅=(122.84+12)÷ (1-30%)×30%=57.79(萬元)

卷煙廠可以抵扣的進項稅=100×1.1×1.2×13%+8×11%+2.04=20.08(萬元)

2.復合計征消費稅：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+從量消費稅)÷(1-消費稅稅率)

復合計稅：加入從量消費稅(卷煙、白酒)

【例題?計算題】某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，3月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托A企業加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，A企業每箱0.1萬元收取加工費(不含稅)，當月A企業按正常進度投料加工生產卷煙200箱交由集團公司收回。