甲公司2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車(chē)及配件的生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為8000萬(wàn)元和9000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)從2003年起未來(lái)五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（1）甲公司于2002年12月25日召開(kāi)臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)做出決議：

1）將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷(xiāo)售收入的2.5%改為年銷(xiāo)售收入的5%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品衽三包政策，即包退包換和包修，每年按銷(xiāo)售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬(wàn)元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬(wàn)元和550萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬(wàn)元和530萬(wàn)元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2003年起改按年銷(xiāo)售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。

甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為20000萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

2）將2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

甲公司上市兩年來(lái)均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。甲公司上市兩年來(lái)對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計(jì)提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計(jì)提折舊。

甲公司每年按直線法對(duì)上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為1000萬(wàn)元，每年按加速折舊法計(jì)提的折舊額為1500萬(wàn)元假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷(xiāo)售轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.

3）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

甲公司每年銷(xiāo)售小轎車(chē)及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡的確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司的客戶未發(fā)生增減變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失，并假定按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：

應(yīng)收賬款 1 年以內(nèi) 1-2 年 2-3 年 金額 比例 金額 比例 金額 比例 年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 年末余額 1600 5% 400 10% 800 30% 4）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。

5）將乙公司和丙公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類(lèi)似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2002年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會(huì)決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司2003年度就該項(xiàng)股權(quán)投資攤銷(xiāo)120萬(wàn)元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷(xiāo)的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%，因生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

（2）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：

1）乙公司年初存貨中有1000萬(wàn)元系于2002年2月從甲公司購(gòu)入的小轎車(chē)。甲公司對(duì)乙公司銷(xiāo)售的小轎車(chē)的銷(xiāo)售毛利率為20%，至2003年末，款項(xiàng)尚未結(jié)算，乙公司購(gòu)入的該批小轎車(chē)已在2003年度對(duì)外銷(xiāo)售50%.

2）乙公司2003年從甲公司購(gòu)入一批汽車(chē)配件，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車(chē)配件已全部對(duì)外銷(xiāo)售。

3）乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬(wàn)元系于2001年12月從甲公司購(gòu)入。甲公司銷(xiāo)售固定資產(chǎn)給乙公司的銷(xiāo)售毛利率為20%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。乙公司購(gòu)買(mǎi)該固定資產(chǎn)用于管理部門(mén)，并按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。

（3）甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽車(chē)修理廠退回的2003年12月從其購(gòu)入的一批汽車(chē)配件，以及原開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車(chē)配件的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元。增值稅額為510萬(wàn)元。銷(xiāo)售成本為2250萬(wàn)元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)尚未退還相關(guān)的價(jià)款。

2）2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬(wàn)元。并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷(xiāo)合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車(chē)及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬(wàn)元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。

甲公司于2003年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決議是否正確，并說(shuō)明理由。 　　事項(xiàng)（1）董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。 　　理由：甲公司兩年來(lái)按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)模聲?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。 　　事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。 　　理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)模瑸榱伺c稅法