固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下審計結論，其中錯誤的是（ ）。

A．對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權一并轉入該項在建工程核算

B．對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊

C．對用流動資金借款建造的某項固定資產，建議沖銷其已經資本化的借款費用

D．對市場價格已經大幅下跌的某項固定資產，建議按資產評估價值低于賬面價值的差額計提減值準備

D土地使用權在項目開發時應計入在建工程成本，所以A的處理是恰當的；已啟用的在建工程，應暫估固定資產價值并計提折舊，所以B的處理是恰當的；流動資金借款用于建造固定資產的借款費用，應計入在建工程價值，但本題表述“沖銷其已資本化的借款費用”容易引起歧義，所以很多考生包括輔導書的編者都選擇了C；固定資產價值大幅下跌，注冊會計師首先應確定其跌幅是否在正常下跌范圍內，如近期不能恢復時才建議計提減值準備，且應按賬面價值與可收回金額的差額計提減值準備，而不是按與評估價值的差額計提。所以D的處理才是錯誤的處理。