（四）甲公司為電子設備生產公司，在上海證券交易所上市，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為27%，適用的所得稅稅率為33%，按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金（06年教材中取消了法定公益金）。甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月31日完成，在此之前發生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年4月30日經董事會批準對外報出。

甲公司2004年12月31日編制的2004年度"利潤表"的"本年實際數"欄有關金額如下：

利潤表

編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

項 目

本年實際數

一、主營業務收入

12000

減：主營業務成本

8400

主營業務稅金及附加

720

二、主營業務利潤

2880

加：其他業務利潤

120

減：營業費用

160

管理費用

240

財務費用

50

三、營業利潤

2550

加：投資收益

100

補貼收入

0

營業外收入

60

減：營業外支出

2lO

四、利潤總額

2500

減：所得稅

825

五、凈利潤

1675

注冊會計師2005年2月份在對甲公司的年度報告進行審計中發現如下交易或事項，并假定以下交易或事項對甲公司均具有重要性。

（1）甲公司采用賬齡分析法對應收賬款計提壞賬準備。經董事會批準，該公司自2004年1月1日起對應收賬款計提壞賬準備的比例進行了變更。甲公司將該項變更作為會計估計變更，采用未來適用法核算，該變更使得甲公司2004年提取的壞賬準備較按原比例計提減少了l08萬元。2004年1月1日，甲公司壞賬準備為貸方余額35萬元。與此項變更有關的資料為：

賬齡

應收賬款金額

變更前計提壞賬比例

變更后計提壞賬比例

1年以內

1400

5%

O

1～2年

320

10%

5%

2～3年

30

30%

10%

3～4年

50

50%

30%

4～5年

20

80%

50%

5年以上

8

100%

100%

上述應收賬款余額不包括應收關聯方的款項。甲公司進行上述變更的原因主要是基于2004年賒銷策略的改變。但注冊會計師了解到的情況表明，該公司2004年銷售產品仍采用歷年沿用的合同條款，對其中關于賒銷的政策未作任何改變，并且以往清理應收賬款的資料表明變更前的壞賬準備計提比例基本上恰當。

（2）2004年12月31日，甲公司某項固定資產的賬面原價為600萬元，已計提累計折舊300萬元，2004年初固定資產減值準備貸方余額為80萬元；2004年度由于市場情況發生變化，導致該固定資產減值的影響因素在逐步減少，2004年12月31日該項固定資產的預計可收回金額為250萬元。甲公司對該事項未做出會計處理。如果未考慮減值準備因素的變化，該項固定資產應計提的累計折舊為320萬元。

（3）2004年，甲公司將銷售部門使用的產品自動包裝設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法。變更折舊政策的理由是甲公司的銷售部門了解到同類公司的同類設備都采用直線法計提折舊，采用雙倍余額遞減法會加大公司成本，不利于同行業競爭。

根據銷售部門的建議，甲公司董事會決定，自2004年1月1日起，改按直線法對該包裝設備計提折舊，并將該事項作為會計政策變更，追溯調整了2004年期初留存收益和會計報表相關項目的期初數。甲公司對該設備按直線法和雙倍余額遞減法計提折舊的情況如下表所示。

單位：萬元

折舊方法

至2003年末累計應計提折舊

至2004年年末累計應計提折舊

直線法

120

240

雙倍余額遞減法

240

420

據注冊會計師了解，甲公司銷售的該類產品最近兩年在市場上銷售份額占有很大優勢，由于銷售量大，對該設備的磨損程度也高于同類公司。甲公司變更上述折舊政策以后并不能反映其對該項設備的實際使用情況。

（4）2004年10月30日，甲公司完成了對以經營租賃方式租入的某營業大廳的內部重新裝修，發生裝修費用48萬元；裝修后該營業大廳可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計。該營業大廳的剩余的租賃期為2年，裝修估計可以使用3年。甲公司預計在剩余的租賃期內每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的營業大廳均采用年限平均法計提折舊（假定不考慮凈殘值）。甲公司將該項營業大廳的裝修支出全部計入2004年11月的營業費用。

（5）甲公司2004年度向其子公司銷售了l00套電子設備，每套設備的售價為l0萬元（不含增值稅，下同）。當年度甲公司銷售給非關聯企業的同類電子設備分別為：按每套設備5萬元價格出售60套，按每套設備9萬元出售100套。假定向子公司的銷售符合收入確認條件，銷售設備的款項尚未收到，甲公司銷售電子設備的增值稅稅率為l7%，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。該批設備的成本為600萬元。甲公司按1000萬元確認了收入，并結轉成本600萬元。

要求：

（1）對甲公司上述會計處理的正確與否進行判斷，并說明判斷的依據。

（2）對上述不正確的會計處理中涉及2004年度財務報表項目的編制調整分錄 （涉及到以前年度損益的通過"以前年度損益調整"科目核算，對所得稅及利潤分配的調整分錄合并做出）。

（3）根據上述調整，重新計算甲公司2004年度“利潤表”相關項目的金額。

正確答案：

對要求中的（1）（2）合并處理：對甲公司的會計處理判斷及調整如下：1不正確（0.5分）。因為甲公司董事會做出的變更應收賬款準備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準備計提比例基本上是恰當的，沒有必要降低壞賬準備計提比例。按變更后的計提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應收賬款的實際可收回情況。該事項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯進行處理。（0.5分）調整分錄為：借：以前年度損益調整——調整2004年管理費用 l08貸：壞賬準備 108 （1分）2不正確。（0